美国遗产税：按身份分七种情形判断

结论

1. 先看身份，再看金额。 美国遗产税把人分成三类：美国公民、美国住所者（domicile）、非居民外国人。所得税上的“美国税务居民”（绿卡、住满天数）不等于遗产税上的“美国居民”。同样 800 万美元的资产，身份不同，税额可以从零到一百多万美元（见例 2）。
2. 2026 年联邦数字：美国公民和住所者每人基本免税额 1,500 万美元，由 2025 年 7 月 4 日签署的法律（Public Law 119-21）写入 §2010(c)(3)，不再有到期回落，2027 年起按通胀调整。超过部分最高税率 40%。非居民外国人的法定抵免只相当于 6 万美元。
3. 最容易被忽视的是情形 D：已经搬到美国、所得税上是美国居民，但遗产税上没有美国住所，又已不再是加拿大居民的人。这类人既拿不到 1,500 万，也用不了加美税约的按比例抵免，美国境内资产只有 6 万美元豁免。
4. 配偶不是美国公民时，无限婚姻扣除不适用。可选的路有四条：合格境内信托（QDOT）、配偶及时入籍、加美税约婚姻抵免、生前分批赠与。两人都是加拿大公民、已在美国落户的夫妇，税约婚姻抵免往往最简单。
5. 联邦零税不代表没有税。 华盛顿州、纽约州、马萨诸塞州、俄勒冈州等十几个司法辖区有自己的遗产税，门槛从 100 万美元（俄勒冈州）到 1,500 万美元（康涅狄格州，与联邦挂钩）不等，多数远低于联邦。
6. 寿险在不同情形下待遇相反：美国公民和住所者本人持有的保单，赔付全额计入遗产；非居民外国人本人的寿险赔付不计入美国遗产，但加拿大居民会因此摊薄税约抵免。

一、先定身份

1.1 三类人

1.2 住所怎么认定

美国财政部条例 §20.0-1(b)(1)：在某地居住，哪怕时间很短，只要没有日后离开的明确意图，就在该地取得住所；只是居住、没有久留意图，不构成住所；有迁出的意图但没有实际迁出，住所也不改变。

绿卡在多数情况下会被认定为美国住所，但不是绝对。实务中法院看意图的客观表现，常见因素有：

• 主要住宅和家人在哪里；
• 工作、生意、主要资产在哪里；
• 签证类型（临时工作签证与永久居留差别很大）；
• 遗嘱、信托里写的住所；
• 驾照、选民登记、社团和宗教活动；
• 在各国实际停留的时间。

所得税居民则按 §7701(b) 的客观测试：持绿卡，或满足实质居住天数测试。两套标准不同，所以会出现“所得税上是美国居民、遗产税上不是”的人。

1.3 本文的情形划分

二、2026 年关键数字

三、逐情形分析

情形 A：加拿大居民，非美国公民

课税范围只有美国境内资产。

抵免（税约第 XXIX B 条）：

• 按比例统一抵免（第 2 款）＝ 5,945,800 ×（美国境内总遗产 ÷ 全球总遗产），不低于 13,000。
• 婚姻抵免（第 3 款）：美国境内财产留给配偶的，可再得一份抵免，上限为上面的按比例抵免额，也不超过这些财产对应的税额。要选这项，执行人必须放弃美国法下的婚姻扣除。
• 小额遗产：全球总遗产不超过 120 万美元时，美国股票等不再课税，只剩美国不动产等。

寿险赔付不课美国遗产税。但本人持有保单（或有所有权附带权利）时，赔付计入全球总遗产，也就是分母，会摊薄按比例抵免。

例 1：寿险摊薄抵免

加拿大居民，全球总遗产 3,000 万美元，其中美国境内资产 800 万（美国房产加美股），另有本人持有、以本人为被保险人的加拿大保单，身故赔付 600 万。

换持有人，美国遗产税少约 39.6 万美元。如果 800 万美国资产全部留给配偶并选婚姻抵免，再加一份 1,585,547 的抵免，两项合计 3,171,094，超过 3,145,800，第一次死亡时美国遗产税为零。配偶去世时，这些美国资产会再面对一次同样的计算。

加拿大同时发生什么死亡时按 ITA 70(5) 对全部资本财产视同按市价处分，收益的 50% 计入最后一年所得；留给配偶或配偶信托的可按 70(6) 延税。美国资产的增值在加拿大同样课税。税约第 XXIX B(6) 条让加拿大对美国遗产税给予抵免，限于美国来源所得和收益对应的加拿大税。

申报美国境内资产超过 6 万美元，执行人要报 Form 706-NA，即使抵免后税额为零也要报，才能主张税约待遇（附 Form 8833）。美国券商通常要看到 IRS 的转移证书（transfer certificate）才放行资产，处理时间较长。

赠与非居民外国人只在赠与位于美国的有形财产（不动产、有形动产）时课美国赠与税；赠与美国股票等无形资产不课美国赠与税。税约不减免赠与税。在加拿大，赠与资本财产按 ITA 69 视同按市价处分（给配偶可按 73(1) 延税），还要注意归属规则。

判断全球资产低于 1,500 万美元的加拿大居民，按比例抵免一般就能把美国遗产税降到零，但申报义务照样存在。需要安排结构的，是全球资产高、而且美国资产占比也高的家庭。

建议

1. 先算两个数：全球总遗产和美国境内资产，按美元、注明汇率日期。
2. 大额寿险考虑由配偶、子女或信托持有，把它移出分母（注意加拿大转让保单的税务后果，见文件 01）。
3. 美股仓位可以换成加拿大上市、持有美股的基金，不属于美国境内资产。但如果将来可能移居美国，这类基金在美国所得税上属于被动外国投资公司（PFIC），到时要再调整。
4. 美国房产用无追索权按揭：非居民外国人的无追索权债务可以直接从该房产价值中扣减，有追索权的债务只能按比例扣除。
5. 预计有税的，用寿险准备交税资金。本人寿险赔付不计入美国遗产。
6. 两国各立一份遗嘱，处理各自的资产，并确认两份遗嘱不会互相撤销。

情形 B：美国公民（包括住在加拿大的美国公民）

课税范围全球资产，每人 1,500 万美元。

配偶是美国公民留给配偶的财产无限扣除（§2056）。第一位去世者没用完的免税额，可以通过可携带性（portability，§2010(c)(4)–(5)）转给尚存配偶，前提是执行人按时报 Form 706 并选择。夫妻合计可达 3,000 万美元。

配偶不是美国公民见情形 E。

寿险本人持有、以本人为被保险人的保单，赔付全额计入（§2042）。

住在加拿大的美国公民同一笔财产可能同时面对加拿大的死亡视同处分和美国遗产税。税约提供两个方向的抵免：加拿大对美国来源财产的美国遗产税给予抵免（XXIX B(6)）；美国对加拿大就非美国境内财产的视同处分收益所征的税给予抵免（XXIX B(7)）。两国抵免的次序和上限要由两国税务师一起算。

判断全球资产低于 1,500 万美元且配偶是美国公民的，联邦遗产税基本不是问题，但仍可能有州遗产税，住在加拿大的还要算加拿大的视同处分税。

情形 C：已移居美国并建立住所的加拿大公民

这是持有加拿大分红寿险、移居美国的家庭最常见的情形。

课税范围全球资产，包括留在加拿大的房产、投资和加拿大保单。每人 1,500 万美元。

寿险本人持有的加拿大保单，赔付全额计入遗产。600 万赔付若落在 40% 边际税率段，对应 240 万美元遗产税。

配偶配偶是美国公民的同情形 B；是加拿大公民、非美国公民的见情形 E。

加拿大同时发生什么

• 离境时加拿大已对大部分财产做过视同处分（ITA 128.1(4)）。加拿大不动产等“应税加拿大财产”当时不处分，死亡时由加拿大按非居民规则课税。
• 税约 XXIX B(5)：死者死亡前是美国居民时，为适用 ITA 70(5.2) 和 70(6)，死者和配偶都视为加拿大居民。加拿大房产留给配偶可以延税。
• 美国对加拿大就这部分财产征的税给予抵免（XXIX B(7)）。

移居当年的一个选择税约第 XIII(7) 条允许在一国被视同处分并纳税的人，选择在另一国也按该日市价视为出售再买回。离境时在加拿大交过离境税的资产，可以据此把美国的税务成本提高到离境日市价，避免同一段增值在美国再课一次。这是所得税问题，但会影响继承人日后的税负，移居当年就要决定。

判断

• 全球资产低于 1,500 万美元：联邦遗产税基本无须担心。重点转向州遗产税、配偶国籍、加拿大保单的 §7702 合规和申报（文件 01）。
• 1,500 万至 3,000 万美元：配偶是美国公民的，婚姻扣除加可携带性即可；配偶不是美国公民的，看情形 E。
• 超过 3,000 万美元：需要真正的规划，例如不可撤销寿险信托（ILIT）、终身赠与、配偶终身受益信托（SLAT）、GRAT。

建议

1. 本人持有的大额加拿大保单，评估移入 ILIT。新保单由信托直接投保最干净；现有保单转入有三年回拨期（§2035），还要看加拿大的转让税和保险公司是否接受美国信托持有。
2. 保存“建立住所”的客观证据，并在美国遗嘱或生前信托中写明住所，避免日后在“住所在哪”上产生争议。
3. 加拿大仍有房产的，同时做加拿大遗嘱，并利用 XXIX B(5) 安排给配偶的延税。

情形 D：美国所得税居民，但无美国住所，也不再是加拿大居民

课税范围只有美国境内资产，因为遗产税上是非居民外国人。

抵免只有 13,000 美元，相当于 6 万美元。税约第 XXIX B(2) 条的按比例抵免以“死亡时是加拿大居民”为前提，这类人已不是加拿大居民，用不上。持绿卡者按税约可能算美国居民，财产留给配偶时理论上还能申请税约婚姻抵免，但上限是美国法下的 13,000 美元，改变不了结论。

寿险本人寿险赔付不属于美国境内资产（§2105(a)），不计入。在这个情形里，保单反而没有遗产税问题。

例 2：同一份资产，三种身份

总资产 800 万美元：美国自住房 200 万，美股 100 万，美国银行存款 50 万，本人持有的加拿大保单赔付 300 万，其他加拿大资产 150 万。

同样的资产，处在中间状态的人税负最重。很多人以为“有美国身份就有 1,500 万豁免”，或以为“还是加拿大公民就有税约保护”，这两种想法在情形 D 下都不成立。

例外如果此人在加拿大仍被认定为税务居民（例如在加拿大保留住宅和家人），就是两国双重居民，要按税约第 IV 条的加比规则决定条约上的居民身份，可能恢复税约抵免。这要个案判断。

判断这是代价最高、最少人意识到的情形，常见于持工作签证在美国工作、没打算久留、但已切断加拿大居民身份的人。

建议

1. 请美国律师判断住所。如果真实意图是长期留在美国，住所的客观证据（在美国购房安家、遗嘱写明美国住所、家人迁入）会支持认定为美国住所，从而适用 1,500 万美元。住所是事实问题，只能如实认定，不能为了税去选。
2. 如果确实打算回加拿大：
   • 减少美国境内资产。美国银行存款不算美国境内资产；但作为美国所得税居民，改持非美国基金会碰 PFIC，所得税上很不利，两者要权衡。
   • 美国房产用无追索权按揭，直接减少计入的价值。
   • 用本人寿险准备交税资金，本人寿险赔付不计入美国遗产（寿险本身的 §7702 和 1% 消费税问题仍在，见文件 01）。
3. 身份每变一次（拿绿卡、换签证、入籍、搬家），重新判断一次。

情形 E：配偶不是美国公民

规则留给非美国公民配偶的财产，不适用无限婚姻扣除（§2056(d)(1)）。死者是非居民外国人时同样如此。

四条路

税约婚姻抵免的条件（IRS 手册 4.25.4）：

1. 死者死亡时是美国公民，或是美国或加拿大的居民；
2. 尚存配偶在死者死亡时是美国或加拿大的居民；
3. 如果两人都是美国居民，至少一人是加拿大公民；
4. 执行人选择税约待遇并放弃婚姻扣除；
5. 留给配偶的财产，在配偶是美国公民的情况下本可享受婚姻扣除。

可携带性美国公民或住所者的遗产，执行人可以选择把未用免税额转给配偶。尚存配偶如果是非公民、非美国居民，不能使用这部分额度，税约另有规定的除外（条例 §20.2010-3(e)）。用了 QDOT 的，转移额度要到 QDOT 最终分配或终止时才能确定（条例 §20.2010-2(c)(4)）。死者是非居民外国人的，执行人不能选择可携带性。

夫妻共有财产配偶是美国公民时，夫妻联名财产各算一半（§2040(b)）。配偶不是美国公民时，这个一半规则不适用，改为全额计入先去世者的遗产，除非能证明尚存配偶出过资（§2056(d)(1)(B)、§2040(a)）。只写两人名字、不保留出资记录，是常见失误。

例 3：情形 C 的加拿大籍夫妇

丈夫是加拿大公民、持绿卡、已建立美国住所，2026 年去世，全球遗产 2,500 万美元（含本人持有的加拿大保单赔付 500 万）。妻子是加拿大公民、持绿卡。

税约只规定婚姻抵免不超过“留给配偶的合格财产对应的税额”，没有规定这个税额怎么算。只留 1,000 万给妻子时：按边际计算（有这 1,000 万与没有它的税额之差）为 400 万，税额为 0；按总税额比例摊算为 9,945,800 × 10/25 ＝ 3,978,320，剩约 2.2 万；按扣除统一抵免后的 400 万再比例摊算只有 160 万，剩约 240 万。采用哪种算法，由美国律师依 IRS 实务确定。

全部财产留给配偶时，三种算法结果一致：税约婚姻抵免加统一抵免最多可覆盖约 2,986 万美元的遗产（简化计算）。

判断两人都是加拿大公民、已在美国落户、合计资产在 1,500 万至 3,000 万美元之间、并打算把大部分遗产留给配偶的夫妇，税约婚姻抵免通常比 QDOT 简单：不需要长期美国受托人，也没有后续补税机制。它的局限是只解决第一次死亡。资产更高，或尚存配偶可能离开美国的，要把 QDOT、入籍、生前赠与放在一起比较。

情形 F：在美国住满一段时间后离开

长期居民在截至离开那年的 15 个纳税年度中，至少 8 个年度持有绿卡（§877(e)(2)），只持有一部分时间的年度也算一年。按税约被视为加拿大居民、且没有放弃税约待遇的年度，不计入这 8 年。

受涵盖弃籍者长期居民放弃绿卡，或美国公民放弃国籍，满足下列任一条件：

• 净资产 200 万美元以上（不通胀调整，包括保单价值）；
• 离开前 5 年平均所得税超过 211,000 美元（2026）；
• 不能在 Form 8854 上证明过去 5 年完全合规。

后果

• 视同在离开前一天按市价出售全部资产，收益超过 910,000 美元（2026）的部分课税；
• 此后此人赠与或遗赠给美国人的财产，超过年度免税额的部分，由收受的美国人按 40% 缴税（§2801）。子女留在美国的家庭，这一条影响最大。

判断持绿卡的第 8 个日历年之前是一个决策点。已建立美国住所后离开并回到加拿大的，遗产税上回到情形 A。

建议

1. 数清绿卡年份，部分年度也算。
2. 保持 5 年合规记录完整。离开时要在 Form 8854 上证明过去 5 年遵守了美国税法，证明不了的，即使资产远低于 200 万美元，也自动成为受涵盖弃籍者。加拿大保单的 Form 8938、1% 消费税（Form 720）属于税法范围，漏报直接影响这项证明；FBAR 依据的是另一部法律，是否计入有争议，但同样不应漏报。

情形 G：继承人在美国，被继承人是加拿大人

• 美国没有由继承人缴纳的联邦继承税。被继承人是加拿大居民时，美国只可能对其美国境内资产征遗产税（情形 A）。
• 美国继承人一年内从非居民外国人或外国遗产收到的赠与或遗赠合计超过 100,000 美元，要报 Form 3520，并逐项列出超过 5,000 美元的项目。迟报罚款按每月 5% 计，上限 25%。
• 继承财产的美国税务成本一般为死亡日市价（§1014）。加拿大那边已在死亡时按视同处分课过税。
• 被继承人是受涵盖弃籍者的，美国继承人按 40% 缴税（§2801）。
• 加拿大保单的赔付付给美国受益人，保单不符合 §7702 时，相当于现金价值的部分可能要计税（文件 01 第 2.5 节）。

四、州遗产税

联邦零税时，州税可能仍然存在。截至 2026 年，有 12 个州加华盛顿特区征遗产税，5 个州征继承税，马里兰州两者都征。

加利福尼亚、佛罗里达、得克萨斯、亚利桑那、内华达没有州遗产税或继承税。其他州的具体门槛以州税务部门当年公布为准。

五、美国遗产税与加拿大死亡税制对照

六、规划工具

七、判断总表

八、一个家庭的处理顺序

1. 列身份表：每位家庭成员的国籍、绿卡取得日期、住所判断、是否仍是加拿大税务居民。
2. 列资产表：按所在地（美国境内与否）和持有人分列，统一换算成美元并注明汇率日期。寿险单独列出持有人、被保险人、受益人、赔付金额。
3. 算两次：丈夫先去世、妻子先去世，各算一遍第一次死亡和第二次死亡。
4. 选工具：对照第六节，按情形挑选。
5. 做文件：两国遗嘱、受益人指定、授权书；需要时设立信托。
6. 定复核点：移居、拿绿卡、入籍、绿卡第 8 年、结婚或离婚、大额资产买卖、每年 1 月公布的新数字。

复核点

再次使用本文前，只需复核这些会变的内容：

• 基本免税额、年度赠与额、非公民配偶年度额（2027 年起每年通胀调整）
• 弃籍税的平均所得税门槛和视同出售豁免额
• 所在州的遗产税门槛与税率（华盛顿州 2026 年刚改过）
• 加拿大资本利得计入比例与 BC 税率
• 加美税约是否修订

来源（检索日期 2026-09-23／2026-09-24）

• Morgan Lewis，2026 年遗产、赠与税数额：https://www.morganlewis.com/pubs/2025/10/irs-announces-increased-gift-and-estate-tax-exemption-amounts-for-2026
• Harris Beach Murtha，2026 年联邦与纽约州数额：https://www.harrisbeachmurtha.com/insights/2026-adjustments-to-estate-gift-generation-skipping-transfer-tax-and-income-tax-brackets/
• KPMG，Rev. Proc. 2025-32 摘要：https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2025/10/tnf-rev-proc-2025-32-inflation-adjustments-for-2026-individual-taxpayers.html
• IRS 手册 4.25.4（加拿大税约按比例抵免、婚姻抵免条件、120 万小额遗产、13,000 抵免）：https://www.irs.gov/irm/part4/irm_04-025-004
• CRA 1997 年加美税约第 XXIX B 条说明（§2105(a)、XXIX B(6)(7)）：https://taxinterpretations.com/cra/severed-letters/9604996
• 加美税约议定书文本（XXIX B(5)）：https://www.treaty-accord.gc.ca/text-texte.aspx?id=105099
• Canada–United States Tax Convention Act, 1984：https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/C-10.7/page-5.html
• San Francisco Tax Counsel，第 XXIX B 条与非居民赠与税：https://sftaxcounsel.com/blog/a-closer-look-at-the-u-s-canada-tax-treaty-article-governing-the-u-s-estate-tax/
• Sartorial Wealth，2026 年统一抵免 5,945,800 与 706-NA／8833：https://sartorialwealth.com/us-estate-tax-canadians-60000-exemption-treaty-credit/
• Cardinal Point，加拿大人持美国资产与转移证书：https://cardinalpointwealth.com/2025/07/22/cross-border-death-and-taxes-planning-for-canadians-dying-with-u-s-situs-assets/
• Zenith Financial Advisors，寿险摊薄按比例抵免：https://zenithfinancialadvisors.com/blog/us-estate-tax-canadians-2026
• ArentFox Schiff，遗产与赠与税上的住所认定：https://www.afslaw.com/perspectives/alerts/residency-determination-us-federal-estate-and-gift-tax-purposes-and-choice-us
• Wiggin and Dana，非公民的遗产税（绿卡多数情况下构成住所）：https://www.wiggin.com/publication/2024-non-citizen-u-s-transfer-tax-overview/
• 条例 §20.2010-2（可携带性、非居民外国人不能选择）：https://www.law.cornell.edu/cfr/text/26/20.2010-2
• 条例 §20.2010-3（非公民非居民配偶不能使用转移额度）：https://www.govinfo.gov/content/pkg/CFR-2018-title26-vol16/xml/CFR-2018-title26-vol16-sec20-2010-3.xml
• The Tax Adviser，QDOT 与可携带性：https://www.thetaxadviser.com/issues/2016/dec/understanding-qualified-domestic-trusts-portability/
• 弃籍税 2026 门槛：https://www.taxesforexpats.com/articles/expatriation/us-exit-tax.html ；IRS：https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/expatriation-tax
• IRS，外国人赠与申报：https://www.irs.gov/businesses/gifts-from-foreign-person ；Form 3520 说明：https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/i3520.pdf
• ILIT 与三年回拨：https://www.cummings.law/tax-implications-of-owning-life-insurance-in-an-irrevocable-life-insurance-trust-ilit/
• 加拿大取消提高资本利得计入比例：https://enrichedthinking.scotiawealthmanagement.com/2025/04/07/cancellation-of-the-proposed-capital-gains-inclusion-rate-increase/
• BC 2026 税率：https://www.taxtips.ca/taxrates/bc.htm
• BC 遗嘱认证费：https://wisewill.ca/articles/bc-probate-process.html
• 华盛顿州 2026 年遗产税调整：https://www.merceradvisors.com/personal-finance/washington-estate-tax-rates-roll-back-in-2026/
• 州遗产税与继承税汇总：https://creativeplanning.com/insights/taxes/state-estate-inheritance-taxes/ ；https://bailard.com/2026-state-estate-inheritance-tax-overview/
• 康涅狄格州税务局，遗产与赠与税：https://portal.ct.gov/drs/individuals/individual-income-tax-portal/estate-and-gift-taxes/tax-information
• 26 U.S.C. §877（长期居民、税约年度除外、五年合规证明）：https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877