| 项 | 内容 |
|---|---|
| 状态 | 现行 |
| 最后核实日期 | 2026-09-24 |
| 适用 | 在加拿大投保的个人分红终身寿险（participating whole life），持有人或被保险人后来成为美国税务居民（绿卡、实质居住测试），或本身是美国公民 |
| 不适用 | 公司持有保单的完整分析；分离基金（segregated fund）保单；万能险投资账户的 PFIC 细节 |
| 性质 | 研究整理，不是法律或税务意见 |
| 需持牌方定夺 | 保单能否通过 §7702／§7702A 由保险公司或精算机构出测试报告；美国申报与计税由美国 CPA；加拿大非居民退保税务由加拿大税务师 |
| 关联文件 | 02《美国遗产税分情形判断》；03《BC 寿险返佣》 |
结论
- 在加拿大，搬到美国本身不产生税。 投保时被保险人是加拿大居民的保单属于 “life insurance policy in Canada”（ITA 138(12)），离境视同处分不适用（ITA 128.1(10)(l)）。保单仍要按现金价值列入离境申报表 T1161。
- 在美国，保单能否享受寿险待遇，取决于它是否符合 IRC §7702 的寿险定义。 加拿大的 exempt test 是另一套计算。加拿大合格不代表美国合格，只能用保单的实际数据测试，不能推定。
- 过了 §7702 还有 §7702A。 分红险常见的“前期多缴、分红买增额（PUA）”设计容易触发七年缴费测试，变成修正型储蓄合同（MEC）。MEC 身份不可逆：领取和保单贷款先算收益、按普通收入计税，59½ 岁前另加 10%。
- 不通过 §7702 的保单，现金价值每年的增长当年在美国计税，即使一分钱没领；身故时只有超出现金价值的部分按寿险赔付免所得税（§7702(g)）。
- 不论测试结果，搬过去就要处理的三件事： 被保险人是美国公民或居民时，缴给加拿大保险公司的保费要交 1% 联邦消费税（§4371），加美税约不豁免；FBAR 和 Form 8938 申报；被保险人本人持有保单且是美国公民或美国住所者时，赔付计入美国遗产（§2042）。
- 最省事的决策窗口在移居之前。 移居后再退保或调整结构，加拿大和美国可能对同一笔收益各征一次，而两国对“成本”的算法不同，外国税收抵免往往对不齐。
一、这张保单在加拿大怎么处理
1.1 离境当时
加拿大居民离境时，按 ITA 128.1(4)(b) 视同按市价处分全部财产，但“排除权益”（excluded right or interest）除外。128.1(10) 的定义第 (l) 项把个人在 “life insurance policy in Canada” 中的权益列为排除项，分离基金那部分除外。
“Life insurance policy in Canada” 按 138(12) 的定义，是签发时被保险人为加拿大居民的寿险保单。在加拿大投保、被保险人当时住在加拿大的分红终身寿险，一般符合。
两项仍然要做：
- T1161（离境人士财产清单）：离境时全部财产公允价值合计超过 25,000 加元，须申报。寿险保单的价值按 70(5.3) 视为现金退保价值（CSV）。
- 信息报送：持有人把地址永久改到加拿大以外，保险公司要按 ITA 第 XVIII 部（FATCA）和第 XIX 部（CRS）向 CRA 报送保单信息。第 XVIII 部的信息由 CRA 转交美国国税局（IRS）。〔推断〕IRS 会通过这条渠道掌握这张保单，申报遗漏很难不被发现。
1.2 离境以后动保单
离境后退保、部分退保、保单贷款超过调整成本基础（ACB）、领取超过 ACB 的现金分红，都会产生保单收益（policy gain，ITA 148(1)）。加拿大对非居民的这笔收益仍然征税：公开资料称其属于非居民在加拿大赚取的应税收入（115(1)(a)(vi)），并适用第 116 条的程序。
保险公司的预扣做法并不统一：
| 保险公司公开资料 | 预扣做法 |
|---|---|
| Sun Life（递延年金，同属 life insurance policy in Canada） | 依 116(5.3) 预扣领取款的 50%，并出具 T2062B |
| Canada Life | 取得非居民签署的授权后，按联邦非居民累进税率预扣 |
实际比例和所需表格，动保单之前要向保险公司书面确认。
1.3 身故赔付
ITA 148(9) 的 “disposition” 定义不包括因被保险人身故而支付的保险金，所以死亡赔付在加拿大不产生保单收益，持有人住在哪里都一样。
指定了受益人的寿险赔付直接付给受益人，不进入遗产，在 BC 不计遗嘱认证费（BC 认证费超过 5 万加元部分每千元 14 元，另有 200 元申请费）。
二、美国怎么看这张保单：§7702 与 §7702A
2.1 两道测试
§7702（是不是寿险）保单要满足下列之一，美国才承认它是寿险合同：
- 现金价值累积测试（CVAT）：现金价值任何时候都不超过为未来给付一次性缴清所需的净保费；或
- 保费限额测试（GPT）加现金价值走廊（corridor）：累计保费不超过保费限额，身故给付不低于现金价值的法定倍数（§7702(d) 表）。
加拿大的 exempt test（ITA 12.2 与所得税条例第 306 条）以一张 “exemption test policy” 为基准，计算方法与美国不同。跨境精算文献的一致说法是：定期寿险一般没有问题；有现金价值的永久寿险，尤其是前期多缴的，需要逐张测试。
§7702A（是不是 MEC）：保单签发后头七年里，任何时点的累计缴费超过“七年缴清”的净均衡保费之和，就成为修正型储蓄合同（modified endowment contract，MEC）。一旦成为 MEC，永远是 MEC。
2.2 分红险的三个风险点
- 前期大额缴费：附加增额缴清保险（PUA rider）并在头几年大额存入，是加拿大分红险常见的“加速现金价值”设计，正好与七年测试冲突。
- 重大变更（material change）：保额增加等“重大变更”会让七年测试从变更日重新计算（§7702A(c)(3)）。分红买增额引起的保额增加，在必要保费测试（necessary premium test）范围内可以不算重大变更；超出范围的就会触发。
- 七年内降低给付：头七年内降低身故给付（例如减额缴清、部分退保导致保额下降），要按降低后的给付重新做七年测试，可能倒追成 MEC（§7702A(c)(2)）。
2.3 三种结果对照
| 项目 | 合格、非 MEC | 合格、但是 MEC | 不合格（failed contract） |
|---|---|---|---|
| 现金价值增长 | 不计税 | 不计税 | 每年计入普通收入（§7702(g)(1)） |
| 部分退保、领取现金分红 | 先收回成本，超过成本部分才计税（§72(e)(5)） | 先算收益、按普通收入计税（§72(e)(10)）；59½ 岁前另加 10%（§72(v)） | 已逐年计税的部分构成成本，其余计税；细节由 CPA 按合同数据确定 |
| 保单贷款 | 保单有效期间一般不计税 | 视同领取，处理同上 | 由 CPA 按合同数据确定 |
| 全额退保 | 收到金额减投资成本，差额为普通收入 | 同左 | 同左（成本含已计税部分） |
| 身故给付的所得税 | 全额免税（§101(a)） | 全额免税 | 超出现金价值的部分免税（§7702(g)(2)）；现金价值部分另行处理 |
不合格保单每年计入收入的金额，按 §7702(g)(1)(B)：
当年保单“收入” ＝（年末净退保价值 − 年初净退保价值）＋ 当年纯保险成本 − 当年所缴保费
这要求保险公司每年提供数据，持有人每年在 1040 上申报。
2.4 测试需要什么、谁来做
需要的数据：签发日、初始保额、每年的缴费、现金价值、分红金额及用途（买增额、领现金、抵保费、累积生息）、保单贷款、所有变更记录。
谁来做：部分加拿大保险公司可应要求出测试；市面上也有专做跨境测试的精算公司。〔不确定〕签发时持有人不是美国人的保单，IRS 没有专门指引说明 §7702 从何时起适用；实务上通常用自签发以来的全部数据测试，并按未来缴费计划预测。
2.5 美国受益人也要看
保单持有人即使不是美国人，只要受益人是美国人，保单不通过 §7702 时，赔付里相当于现金价值的部分可能要由受益人计税。为美国籍子女指定受益的加拿大保单，同样值得测试。
2.6 转让保单时的“有价转让”规则
保单以有价对价转让（例如卖给家人或卖给信托），身故赔付的免税额以对价加后续保费为限（§101(a)(2)），其余部分要计税。例外包括：转让给被保险人本人、其合伙人、被保险人任股东或高管的公司，以及受让人承继原成本的转让（如赠与）。卖给被保险人的“委托人信托”（grantor trust）视同转让给被保险人本人（Rev. Rul. 2007-13）。
三、1% 保费消费税
| 要点 | 内容 |
|---|---|
| 法律依据 | IRC §4371(2)：外国保险公司签发的寿险保单，保费的 1% |
| 触发条件 | §4372(e)：保单承保的是美国公民或美国居民的生命。看的是被保险人的身份，不是持有人 |
| 税约 | 美国财政部对加美税约的官方技术说明明确：税约不涵盖 §4371 消费税 |
| 谁缴 | 法律上，签发、签署、销售保单的人，以及保单为其利益订立的人都负有纳税义务（§4374）；实务上通常由缴付保费的人申报。IRS 可向持有人、经纪人、顾问、被保险人、保险公司追缴 |
| 怎么报 | Form 720（季度联邦消费税申报表），缴费当季申报 |
| 例 | 年缴 50,000 美元保费，每年消费税 500 美元 |
| 不能靠什么避开 | 把保单放进不可撤销寿险信托（ILIT）不影响这项税 |
四、年度申报
| 表格 | 谁要报 | 门槛 | 期限 | 不报的后果 |
|---|---|---|---|---|
| FBAR（FinCEN 114） | 对外国金融账户有权益或签字权的美国人 | 全部外国金融账户年内最高余额合计超过 10,000 美元。有现金价值的保险单属于外国金融账户（31 CFR §1010.350(c)(3)） | 4 月 15 日，自动延至 10 月 15 日 | 非故意违规按每份年度报告计罚，不按账户数叠加（Bittner v. United States，美国最高法院 2023 年） |
| Form 8938 | 须报 1040 的特定个人 | 住在美国：单身或分开报，年末超过 50,000 或年内任一时点超过 75,000；夫妻合报 100,000／150,000。住在美国境外：200,000／300,000，合报 400,000／600,000 | 随 1040 | 10,000 美元起；IRS 通知后 90 天仍未报，之后每 30 天再加 10,000，追加部分上限 50,000 |
| Form 720 | 缴保费的人 | 有应税保费即申报 | 季度 | 消费税本身加罚息 |
| Form 8621（PFIC） | 持有外国被动投资公司权益的人 | 〔推断〕分红终身寿险的现金价值在保险公司一般账户，通常不涉及；带投资账户的万能险、分离基金保单需单独判断 | 随 1040 | — |
漏报的代价不止罚款。放弃国籍的美国公民，或放弃绿卡的长期居民（15 年中有 8 年持绿卡），如果不能在 Form 8854 上证明过去五年遵守了美国税法，会自动成为“受涵盖弃籍者”，面对弃籍税（见文件 02 情形 F）。Form 8938、Form 720 属于税法范围；FBAR 依据的是另一部法律（美国法典第 31 编），是否计入这项证明有争议，但同样不应漏报。
五、两国成本算法不同，退保时可能重复征税
| 加拿大：调整成本基础（ACB，ITA 148(9)） | 美国：投资成本（investment in the contract，§72(e)(6)） | |
|---|---|---|
| 加项 | 已缴保费；已申报的保单收益 | 已缴保费 |
| 减项 | 每年的纯保险净成本（NCPI）；领取 | 此前免税收回的金额 |
| 长期趋势 | NCPI 年年扣减，大额永久寿险后期 ACB 常远低于累计保费，甚至为零 | 基本等于累计保费 |
简化示例（不计汇率，仅说明方向）：累计保费 500,000，ACB 已降到 200,000，退保拿到 600,000。
- 加拿大保单收益：600,000 − 200,000 ＝ 400,000
- 美国收益（合格、非 MEC）：600,000 − 500,000 ＝ 100,000
加拿大算出的收益是美国的四倍。美国的外国税收抵免只能抵美国对应的税额，加拿大多征的部分抵不掉。实际金额还受汇率、来源规则、抵免限额影响，由两国税务师一起算。
六、遗产税（简要，详见文件 02）
- 被保险人本人持有保单，或保有任何“所有权附带权利”（改受益人、退保、转让、质押等），且本人是美国公民或美国住所者：赔付全额计入美国总遗产（§2042）。赔付给遗产本身也一样计入。
- 本人只是美国所得税居民，没有在美国建立住所：遗产税上按非居民外国人处理，本人寿险赔付不是美国境内资产（§2105(a)），不计入美国遗产。这种身份的其他美国资产反而面临只有 6 万美元豁免的问题，见文件 02 情形 D。
- 持有人不是被保险人：持有人先去世，保单价值计入持有人遗产（§2033）。持有人、被保险人、受益人是三个不同的人时，被保险人去世那一刻，视为持有人把赔付赠与受益人（Goodman v. Commissioner，156 F.2d 218，第二巡回法院 1946 年），可能产生大额赠与税申报。
- 不可撤销寿险信托（ILIT）：由信托投保新保单最干净。把现有保单转入信托，三年内身故会被拉回遗产（§2035）；在加拿大，转让本身可能按 148(7) 视同处分并产生保单收益；还要先问加拿大保险公司是否接受美国信托作为持有人。
七、处理方案对比
| 方案 | 适合 | 好处 | 代价与风险 |
|---|---|---|---|
| A. 保留原状 | 测试合格且非 MEC，准备长期持有 | 保留全部寿险待遇和保障 | 每年 1% 消费税、FBAR／8938；持有人为美国住所者时赔付计入遗产 |
| B. 移居前把持有人改为留在加拿大的非美国人（配偶、父母等） | 测试结果不理想，或担心遗产税，且有可信任的持有人 | Canada Life 的规划资料列为可选做法：不合格保单的年度计税不再落在美国人身上；非居民外国人赠与无形资产（保单属无形资产）不课美国赠与税（§2501(a)(2)） | 在加拿大，转给配偶且双方都是加拿大居民时，一般可按 148(8.1) 以 ACB 转让、不产生收益（具体条件由加拿大税务师确认）；转给其他人按 148(7) 视同处分，可能产生保单收益。失去控制权；新持有人去世时保单价值计入其遗产；被保险人三年内去世且曾持有所有权附带权利的，仍可能适用 §2035 |
| C. 移居前退保 | 保单不合格、保障已不需要 | 只在加拿大按居民身份计一次税，美国无事 | 失去保障；健康状况变化后可能无法重投保；退保费用 |
| D. 移居后退保 | 事后发现问题 | — | 加拿大非居民征税加预扣，美国也征税，成本口径不同导致重复征税（见第五节） |
| E. 移居后减额缴清或停缴 | — | 减少后续缴费 | 头七年内降低给付可能倒追成 MEC；在加拿大可能构成部分处分 |
| F. 移居后加保、转换 | — | — | 属重大变更，要重新测试；在美国居住期间尽量避免 |
判断打算长期在美国生活、测试合格的保单，保留通常合理，把 1% 消费税和申报当作固定成本。测试不合格或处于 MEC 边缘的保单，在移居前处理几乎总是更便宜，因为移居后每一种处理都要面对两国征税。这是基于上述规则的推断，具体仍以测试报告和税务师测算为准。
八、按时间排的清单
移居前（建议提前 3 到 6 个月）
- 向保险公司索取保单全部历史数据（第 2.4 节所列），并书面询问：能否出具 §7702／§7702A 测试；持有人成为美国居民后，哪些业务还能办理（变更、贷款、领取、改分红选项、改持有人）。〔未核实到统一规则〕各保险公司对境外持有人的服务限制不同，只能逐家确认。
- 把数据交给保险公司或精算机构测试，并请美国 CPA 解读结果。
- 按测试结果选方案（第七节）。如果考虑改分红用途（例如从买增额改为领现金或抵保费），先连同新安排一起测试，因为这类改动本身可能影响测试结果。
- 准备离境当年的 T1161。
移居当年起每年
- 每次缴保费：当季 Form 720 缴 1% 消费税。
- 每年：FBAR、Form 8938；保单不合格的，按 §7702(g) 申报当年收入。
- 不做重大变更；非做不可时先测试。
- 保存每年的保单对账单，作为五年合规证明的一部分。
身故时
- 受益人向保险公司申领；赔付在加拿大免税。
- 受益人是美国人的，按保单测试结果确定美国所得税处理。
- 死者是美国公民或美国住所者的，赔付计入美国遗产，由执行人报 Form 706。
复核点
再次使用本文前，只需复核这些会变的内容：
- Form 8938、FBAR 门槛与罚款金额（通胀调整）
- 1% 消费税与加美税约的关系（若税约修订）
- 加拿大保险公司对非居民退保的预扣做法
- BC 遗嘱认证费标准
来源（检索日期 2026-09-23／2026-09-24）
- ITA s.128.1（排除权益第 (l) 项）：https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/I-3.3/section-128.1.html
- Tompkins Insurance，离境与个人持有的寿险（T1161、70(5.3)、第 XVIII／XIX 部报送、115(1)(a)(vi)）：https://tompkinsinsurance.com/exiting-canada-and-life-insurance-part-i-leaving-with-personally-held-life-insurance/
- CRA 2010-0359411C6（138(12) 定义）：https://taxinterpretations.com/node/394520
- Sun Life，非居民退保与领取的预扣：https://www.sunlifeglobalinvestments.com/en/resources/insurance-gics-advisor-resources/non-registered-taxation-of-surrenders-or-withdrawals-for-non-residents/
- Canada Life，非居民的加拿大税务：https://www.acp.canadalife.com/content/dam/advisors/documents/strategies/tepg/en_ca/articles/international/Canadian%20taxation%20of%20non-residents%20CL%20En.pdf
- Canada Life，美国人与加拿大寿险（1% 消费税、非美国人持有、ILIT）：https://www.acp.canadalife.com/content/dam/advisors/documents/strategies/tepg/en_ca/articles/international/us-cross-border-cl-e.pdf
- John T. Adney，Cross-Border Life Insurance（SOA Taxing Times 2014）：https://www.soa.org/globalassets/assets/library/newsletters/taxing-times/2014/may/tax-2014-vol10-iss2-adney-cross.pdf
- Wall Actuaries，跨境 MEC 规则：https://wallactuaries.ca/cross-border-usa
- GBL，跨境保单测试（美国受益人）：https://gblinc.ca/products-services/cross-border/
- QFS Canada，跨境寿险陷阱：https://www.qfscanada.com/post/navigating-the-cross-border-life-insurance-trap
- SOA，必要保费测试与分红增额：https://www.soa.org/globalassets/assets/library/newsletters/taxing-times/2012/february/tax-2012-vol8-iss1-adney.pdf
- 美国财政部加美税约技术说明（不涵盖 §4371）：https://www.irs.gov/pub/irs-trty/canatech.pdf
- IRS，Form 8938 问答：https://www.irs.gov/businesses/corporations/basic-questions-and-answers-on-form-8938
- NATP，FBAR 与 8938 门槛：https://www.natptax.com/news-insights/blog/understanding-the-fbar-and-form-8938-foreign-asset-reporting-basics/
- IRS 2024 税务论坛，8938 罚则：https://www.eitc.irs.gov/pub/irs-npl/2024ntf-discussion-intl-tax-forms-fatca-fbar-reporting.pdf
- 26 U.S.C. §6038D（8938 罚则的 90 天期限）：https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/6038D
- 26 U.S.C. §4372、§4374（消费税定义与纳税人）：https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/4372 ；https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/4374
- 26 U.S.C. §877（五年合规证明、长期居民）：https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877
- BC 遗嘱认证费：https://wisewill.ca/articles/bc-probate-process.html