美国有没有遗产税和赠与税？外国人持有美国资产也会涉及吗？

简答

• 美国联邦同时存在遗产税（Estate Tax）和赠与税（Gift Tax），两者共用一套终身基本免税额，但年度赠与排除额是另一项规则。¹⁶
• 2026 年死亡者的基本免税额为 1,500 万美元，最高遗产税率为 40%；2026 年每名受赠人的年度赠与排除额为 19,000 美元。¹⁶
• 美国公民死亡时原则上按全球资产计算遗产税；美国遗产税意义上的“居民”主要看住所（domicile），而不是单纯看所得税上的税务居民身份。¹⁸
• 非美国公民、死亡时又没有美国住所的人，通常只就美国境内资产计算联邦遗产税，而且普通法定统一抵免只有 13,000 美元；超过 60,000 美元的美国境内遗产通常还会涉及 Form 706-NA 申报。⁴⁸
• 对加拿大居民而言，加美税约第 XXIX B 条可以把美国公民适用的统一抵免按“美国境内遗产 ÷ 全球遗产”比例计算，并规定了加拿大居民遗产不超过 120 万美元时的特殊规则，因此不能简单把“外国人只有 6 万美元门槛”套到加拿大居民身上。⁷

2026 年 9 月现状

1．2026 年联邦遗产税和赠与税仍然存在，且 2026 年基本免税额确实是 1,500 万美元。

2025 年 7 月 4 日签署成为法律的 Public Law 119-21 修改 IRC §2010(c)(3)，把基本免税额提高为 1,500 万美元，并规定该修改适用于 2025 年 12 月 31 日之后死亡的遗产以及此后作出的赠与；因此编辑线索中的“2026 年基本免税额 1,500 万美元”核实无误。³

IRS 的 2026 年 Form 706 指引进一步确认，2026 年死亡者的 basic exclusion amount（基本免税额）为 15,000,000 美元，对应的 basic credit amount（基本抵免额）为 5,945,800 美元。¹

这里的“1,500 万美元”不是说超过部分统一按 40% 从第一美元计算，而是通过统一税率表和相应抵免计算最终税额；2026 年统一税率表最高档为 40%。¹

状态：已生效；联邦层级；适用于 2026 年死亡及 2026 年赠与。¹³

2．2026 年年度赠与排除额确实是每名受赠人 19,000 美元，但它不是“每年可以无限赠与而完全不计入终身额度”的意思。

IRS 明确列出，2025 年和 2026 年的 annual exclusion（年度赠与排除额）均为每名受赠人 19,000 美元；如果夫妻双方都符合规则并进行相应处理，针对同一受赠人的年度排除额可以分别计算。⁶

年度排除额只针对符合条件的赠与，例如未来权益（future interest）赠与不能简单套用年度排除额；超过年度排除额的应税赠与通常进入赠与税的终身累计计算，并可能需要提交 Form 709。⁶

对于赠与给非美国公民配偶，2026 年另有 194,000 美元的年度排除额，不能把普通受赠人的 19,000 美元直接套用。⁶

状态：已生效；联邦层级；2026 日历年度适用。⁶

3．美国公民和美国遗产税意义上的美国住所者，原则上看全球资产。

IRS 的 Form 706 规则针对美国公民或美国居民遗产征收联邦遗产税；美国公民即使死亡时居住在美国境外，原则上仍按全球资产进入美国遗产税体系。⁴

这里必须区分所得税上的“居民”和遗产税上的 domicile（住所）。IRS 的 Form 706-NA 指引明确指出，一个人在所得税意义上可能是美国居民，但在遗产税意义上仍可能属于 NRNC，即 nonresident not a citizen（非居民非公民）。⁸

遗产税上的 domicile 是事实判断；IRS 指引采用的规则是，一个人在某地居住，即使时间很短，只要当时没有明确、现实的离开意图，就可能取得该地住所。⁸

因此，“有绿卡＝遗产税一定按 1,500 万美元全球免税额处理”和“没有绿卡＝一定只有 6 万美元门槛”都不是可以直接使用的判断公式。⁸

状态：已生效；联邦层级；以死亡时身份和住所事实为准。¹⁸

4．外国人持有美国资产，最典型的触发点是美国境内资产，而不是美国国籍。

对死亡时既不是美国公民、又没有美国住所的 NRNC，IRS 明确规定，美国遗产税针对其 U.S.-situated property（美国境内资产）征收。美国房地产、位于美国的有形动产，以及美国公司发行的股票，都是典型的美国境内资产；美国公司股票即使股票凭证存放在美国境外，也仍可能属于美国境内资产。⁴

相反，NRNC 的某些美国银行存款、符合条件的债务工具以及以该 NRNC 本人为被保险人的寿险赔付，可以根据具体法定条件被视为美国境外资产。IRC §2105(a) 明确规定，非居民非公民的人寿保险赔款本身不视为美国境内财产。⁴⁹

因此，“人在加拿大、股票账户在加拿大，所以美股不算美国资产”是错误的判断方法；美国公司股票的法律所在地规则并不以券商账户所在地决定。⁴

状态：已生效；联邦层级；具体资产必须按 IRC §2104、§2105 及适用税约逐项判断。⁴⁹

5．NRNC 的联邦遗产税法定抵免很小，普通规则下是 13,000 美元，而 60,000 美元是申报门槛，不是 60,000 美元免税额。

2025 年版 Form 706-NA 指引明确规定，NRNC 一般可获得的 maximum unified credit（统一抵免上限）为 13,000 美元；13,000 美元对应的是税额抵免，不是资产价值免税额。⁸

同时，NRNC 如果死亡时美国境内资产连同相关调整项目超过 60,000 美元，通常需要提交 Form 706-NA；IRS 特别说明，这个 60,000 美元 filing threshold（申报门槛）没有按通胀自动提高。⁴

所以，一个非加拿大税约居民的中国公民持有 100 万美元美国公司股票，不能理解成“前 60,000 美元免税、剩余部分才开始计算”；60,000 美元首先是申报规则，真正税额还要按照应税遗产、扣除和抵免计算。⁴⁸

状态：已生效；联邦层级；Form 706-NA 规则。⁴⁸

6．加拿大居民是一个重要例外，因为加美税约改变了美国遗产税抵免的计算。

加美所得税及资本税约的 Article XXIX B 明确规定：死亡时为加拿大居民、但不是美国公民的人，在美国遗产税计算中，可以获得一个 unified credit，其金额取两项中的较高者，其中一项是美国公民适用统一抵免按“美国境内遗产 ÷ 全球遗产”计算出的比例金额。⁷

2026 年美国公民的基本统一抵免额为 5,945,800 美元，因此加拿大居民符合税约条件时，比例抵免的计算基础可以使用这一金额，而不是简单套用 NRNC 普通规则下的 13,000 美元。¹⁷

税约同时规定，如果死亡时加拿大居民、不是美国公民，其全球遗产不超过 120 万美元或等值加元，美国原则上只能对那些出售时本来会受到美国所得税管辖的财产征收遗产税。⁷

状态：已生效的国际税约规则；联邦层级与加拿大—美国税约共同作用。⁷

7．加拿大居民把美国资产留给配偶，还存在税约婚姻抵免；不能只看美国国内法的婚姻扣除。

加美税约 Article XXIX B(3)–(4) 规定，在满足居民身份、配偶身份、选择及放弃美国国内婚姻扣除等条件时，可以获得额外的 non-refundable marital credit（不可退还婚姻抵免）。⁷

2025 年版 Form 706-NA 指引也明确要求，加拿大遗产主张这一婚姻抵免时，需要按照税约计算，并在相应申报中说明该税约选择。⁸

如果配偶不是美国公民，美国国内法的普通 marital deduction（婚姻扣除）一般并非自动适用；2026 年 Form 706 指引确认，QDOT，即 Qualified Domestic Trust（合格境内信托），可以在满足规则并作出选择时提供婚姻扣除路径。¹⁰

状态：已生效；联邦层级＋加美税约。⁷¹⁰

8．赠与税与遗产税不能用同一套“美国资产”清单机械判断。

NRNC 的赠与税规则明确规定，对位于美国的不动产和有形动产的赠与通常适用美国赠与税；但是美国境内的 intangible property（无形财产），例如美国公司股票，通常不因 NRNC 的赠与而适用美国赠与税。⁵

IRC §2501(a)(2) 直接规定，NRNC 转让 intangible property 一般不适用该赠与税规则，但法律对特定美国前公民、前居民等存在例外。⁵

因此，一个加拿大居民把美国公司股票生前直接赠与子女，与其死亡时仍持有这些股票，两种行为在美国联邦税法下可能产生完全不同的结果：生前赠与可能不征美国赠与税，而死亡时股票却可能属于美国境内遗产。⁴⁵

状态：已生效；联邦层级。⁵

9．申报义务与最终税额是两个问题。

NRNC 的美国境内资产超过 60,000 美元时，Form 706-NA 通常需要申报，即使经过抵免后最终没有美国联邦遗产税，也不能因此把“无需缴税”和“无需申报”混为一谈。⁴

如果需要 IRS 出具 transfer certificate（转移证明），在未要求申报 Form 706-NA、按 IRS Part B 提交完整资料后，处理时间可能为 12 至 18 个月。⁹

状态：已生效；联邦行政程序。⁴⁹

10．州层面的死亡税不能用联邦 1,500 万美元免税额替代判断。

联邦 Form 706-NA 指引单独处理州或哥伦比亚特区的 death taxes（死亡税），并允许在符合条件时进行相应扣除；因此，联邦遗产税为零，并不自动意味着所在地州层面不存在任何死亡税问题。⁸

具体州规则、居民身份、房地产所在地以及州法上的 estate tax／inheritance tax 应另行核查；本文不把任何一个州的门槛外推到全美国。⁸

状态：已生效；联邦申报中承认州死亡税因素，但具体州税属于州法问题。⁸

历史与变更

其中最重要的 2026 年变化，是编辑线索中的“2025 年 OBBBA 把 2026 年基本免税额调整为 1,500 万美元”得到一手法律文本和 IRS 后续指引双重确认；而“2026 年年度赠与排除额 1.9 万美元”也得到 IRS 2026 年官方资料确认。³¹⁶

常见误区

算一算

下面只演示联邦税的机械计算，不考虑州税、债务、丧葬及管理费用、慈善扣除、婚姻扣除、既往应税赠与以及税约。

例一：美国住所者，2026 年死亡，全球遗产 2,000 万美元。

假设其为美国公民或美国遗产税意义上的美国居民，全球遗产的应税基础简化为 2,000 万美元，没有其他调整。2026 年基本免税额为 1,500 万美元，基本抵免额为 5,945,800 美元。¹

第一步：计算超过基本免税额的部分：

2,000 万 − 1,500 万 ＝ 500 万美元。

第二步：按照 2026 年统一税率表计算 2,000 万美元对应的暂定税额，再减去 5,945,800 美元的统一抵免；2026 年税率表在超过 100 万美元部分的最高边际税率为 40%。¹

按 2026 年统一税率表计算，2,000 万美元对应的暂定遗产税为 7,945,800 美元；减去 5,945,800 美元抵免后，简化后的联邦遗产税为 2,000,000 美元。这是示例计算，不代表具体遗产的实际应纳税额。¹

例二：普通 NRNC 持有 100 万美元美国公司股票。

假设死亡时不是美国公民、没有美国 domicile，100 万美元股票属于 U.S.-situated property，没有税约优惠，也没有其他扣除。⁴

100 万美元进入美国遗产税计算；按 2026 年统一税率表，100 万美元的暂定税额为 345,800 美元。¹

普通 NRNC 的最大统一抵免为 13,000 美元，因此简化计算为：

345,800 − 13,000 ＝ 332,800 美元。

这也是为什么“外国人只要持有美国股票，就先看美国资产价值，而不能只看自己是不是美国税务居民”的核心原因。⁴⁸

例三：加拿大居民与普通 NRNC 的区别。

假设死亡者不是美国公民，死亡时是加拿大居民，全球遗产 1,000 万美元，其中美国境内遗产 300 万美元。2026 年美国公民统一抵免额为 5,945,800 美元；加美税约 Article XXIX B(2) 允许加拿大居民在符合条件时使用美国统一抵免按美国遗产／全球遗产比例计算的金额。¹⁷

比例抵免的计算为：

5,945,800 ×（300 万 ÷ 1,000 万）＝ 1,783,740 美元。

300 万美元的美国遗产对应的暂定税额按 2026 年税率表为 1,145,800 美元；在这个简化假设下，比例抵免已经高于暂定税额，因此联邦遗产税为 0。¹⁷

这个例子不能推广成“加拿大居民永远没有美国遗产税”，因为实际计算还涉及税约条件、全球遗产构成、调整后的应税赠与、扣除、婚姻安排以及资产性质。⁷

跨境衔接

加拿大。 加拿大没有把美国遗产税当作加拿大本国遗产税来处理；加拿大死亡时对资本财产存在 deemed disposition（视同处分）规则，死亡者通常被视为按死亡前的公允市场价值处分资本财产，因此同一笔美国资产可能同时进入美国遗产税和加拿大死亡年度所得税计算；符合条件的配偶转移可以适用加拿大递延规则。¹² 加美税约 Article XXIX B 又提供美国遗产税抵免及婚姻抵免等跨境协调机制。⁷ 后续应读：加拿大居民持有美国资产，死亡时美国遗产税与加拿大 deemed disposition 如何同时计算？

墨西哥。 美国联邦遗产税是否发生，首先仍按美国的身份和美国境内资产规则判断；如果死亡者、继承人或资产同时与墨西哥存在税收联系，美国结果不能直接当作墨西哥的继承或赠与税结果。本文未对墨西哥 2026 年具体继承／赠与税规则作足够的一手核验，因此不在这里外推具体税率或免税额。

香港。 香港的 estate duty（遗产税／遗产税费）已通过 Revenue (Abolition of Estate Duty) Ordinance 2005 废除，对 2006 年 2 月 11 日及以后死亡的遗产不再征收该项 estate duty；因此香港居民持有美国资产时，美国遗产税分析不能用“香港没有遗产税”替代美国 situs（资产所在地）分析。¹³ 后续应读：香港居民持有美国股票、美国房产和美国保险，死亡时美国税怎么分别算？

新加坡。 本文没有取得足够的一手新加坡税务机关材料来重新核验 2026 年 estate duty 的全部历史及现行边界，因此不在本文给出具体金额或日期；如果涉及新加坡税务居民或新加坡信托，应把美国 situs 分析与新加坡当地规则分开核查。

中国大陆。 本文不把美国联邦遗产税结果外推为中国大陆的继承、赠与或外汇结果；如果死亡者、继承人、赠与人或资产仍与中国大陆存在税收或资产转移联系，应另行核对中国大陆现行规定。后续应读：中国居民持有美国股票、美国房产和美国保险，死亡或生前赠与时中美两边分别看什么税？

什么时候必须找专业人士

• 美国公民、绿卡持有人、长期在美国生活但准备返回加拿大的人：找熟悉美国 estate tax、domicile 和跨境税约的美国遗产税律师或美国税务师；不能只按所得税居民身份判断。⁸
• 加拿大居民持有美国股票、美国房产、美国企业权益，全球资产规模较大：找同时处理美国 Form 706-NA 和加美税约 Article XXIX B 的美国税务律师／税务师，并由加拿大税务专业人士核对加拿大死亡视同处分。⁷¹²
• 配偶不是美国公民，或者考虑 QDOT、税约婚姻抵免、信托安排：找美国遗产税律师；QDOT 的受托人、分配、税款扣缴和申报均有专门规则。¹⁰
• 考虑通过寿险支付潜在遗产税：找持牌保险顾问，同时让美国及加拿大税务专业人士确认投保人、被保险人、所有权、受益人和转让产生的两国税务后果；不能仅凭“寿险赔款免美国遗产税”这一句话设计结构。⁹

待核实与边界

• 本文没有逐州核验 2026 年所有州的 estate tax、inheritance tax 门槛，因此没有采用底稿中“十几个司法辖区、最低 100 万美元、最高 1,500 万美元”等具体数字；这些数字未在本次一手资料核验中逐项确认。
• 底稿把美国退休账户 IRA、401(k) 一概列为美国境内资产；本次检索没有找到足够的一手 IRS 页面支持对所有类型退休账户作这种一刀切表述，因此本文不保留该概括。
• 底稿关于“美国共同基金、美国上市 ETF”及“加拿大上市、持有美股的 ETF”逐项分类，实际还涉及基金法律主体、证券性质、税约及具体结构；本次没有对每一种基金结构逐项核验，因此本文只保留 IRS 已明确确认的美国公司股票等典型 U.S.-situated property。
• 底稿中的“本人持有寿险会进入全球遗产分母、从而摊薄加拿大税约比例抵免”涉及 IRC §2035、§2042、税约及具体所有权事实；本次检索确认了 NRNC 本人寿险赔款通常属于美国境外财产，但没有在本次资料集中完整核验该“分母摊薄”计算链，因此不把底稿示例中的具体金额作为现行规则结论。
• 底稿中的“无追索权按揭可以直接扣减美国房产、有追索权债务按比例扣除”属于复杂的 NRNC estate deduction 计算，本次未取得足够一手材料确认全部适用条件，因此不在本文给出该结论。
• 核查编辑指出原文以 Internal Revenue Bulletin 2026-29 支撑 2026 年年度赠与排除额及非公民配偶年度排除额并不准确；本文改用 IRS 2026 年税收通胀调整官方资料作为这两项金额的依据。⁶
• 2026 年 1,500 万美元基本免税额、5,945,800 美元基本抵免额、19,000 美元年度赠与排除额、194,000 美元非美国公民配偶年度赠与排除额、40%最高税率、NRNC 13,000 美元普通统一抵免及 60,000 美元 Form 706-NA 申报门槛均已从 IRS 2026／现行资料核实。¹⁴⁶⁸