二、身份与税务居民：同一个人可能同时是三国的居民

本章结论：

• 一个人可能同时是三国的税务居民。中国看“住所”和 2026 年新增的“主要经济利益”，加拿大看家人和住所等居住联系，美国所得税看绿卡或居住天数。三者可以同时成立。
• 美国遗产税另看“住所”（domicile），与所得税居民是两套标准。
• 死亡地本身基本不改变税务结果，改变的是文件链（推断）。
• 所以任何保单或信托的判断，第一步都是为每个家庭成员填一张四法域身份表。

2.1 中国：住所、183 天，以及 2026 年新增的“主要经济利益”

基本规则。 以下两类人是居民个人，就全球所得纳税：在中国境内有住所的人；无住所但一个纳税年度内在境内居住累计满 183 天的人。利息、股息、红利所得和财产转让所得适用 20% 比例税率（个人所得税法第一条、第三条）。

无住所个人的“六年规则”。 连续六年每年都在境内满 183 天，且其间没有任何一年单次离境超过 30 天，才对境外支付的境外所得纳税。“此前六年”从 2019 年起算（财政部 税务总局公告 2019 年第 34 号）。

第 21 号公告第十一条（2026 年新增）。 原文："取得外国国籍、境外长期或永久居留权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，可判定为有住所居民个人。"（法规库；财政部税政司）。需要注意三点：

• 适用范围可能超出信托。答记者问原文："对移居境外（包括取得外国国籍、境外长期或永久居留权等）但主要经济利益来源于境内的个人，可判定为我国税收居民，继续对其取得的境内和境外所得征税。"（答记者问）所以它的适用范围不应理解为只限于信托。
• 没有判定标准。公告没有说明“主要经济利益”怎么判断，例如看企业控制权、收入比例还是资产所在地。
• 可以援引税收协定，但结果未必有利。对加拿大居民，中加协定按永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍逐级判断，家庭和主要企业都在境内的，“重要利益中心”一项可能判给中国；中美协定没有自动的加比规则，双重居民身份须由两国主管当局协商确定（见 2.2）（推断）。

国籍与户口。

• 《国籍法》第九条：“定居外国的中国公民，自愿加入或取得外国国籍的，即自动丧失中国国籍。”（驻英国使馆说明）第三条：“中华人民共和国不承认中国公民具有双重国籍。”（国家移民管理局·国籍法全文）
• 2025 年 12 月起口岸专项清查“双重身份”的说法，只有二手媒体转述央视报道，没有找到一手文件【未核实】（万维读者网）。
• 因移居境外注销户籍的，应在注销前办理税款清算（个人所得税法第十三条；申报程序见税务总局公告 2018 年第 62 号）。这不是美国式的按市价视同出售全部资产（推断）。

离岸信托的“离境清算”。 第 21 号公告第六条：居民委托人在信托存续期间转为非居民的，以转为非居民当日信托财产市值减原值的余额，按“利息、股息、红利所得”征 20%（法规库）。移民本身会触发信托层面的一次征税。

2.2 美国：所得税居民不等于遗产税居民

两套标准。

• 所得税居民按客观测试认定：持绿卡，或满足实质居住天数。
• 遗产税看“住所”：在某地居住且没有日后离开的明确意图，即在该地取得住所（Treas. Reg. §20.0-1(b)(1)，ArentFox Schiff）。
• 绿卡多数情况下会被认定为美国住所，但不是绝对（Wiggin and Dana）。

三类人三种待遇。

IRS 列出的遗产税和赠与税协定国共 15 个，不包括中国和香港（IRS）。中国居民在美国的资产没有任何协定保护。

中美税约不是自动的“加比规则”。

• 第 4 条第 2 款规定，双重居民个人由两国主管当局协商决定居民身份（中美税约）。财政部技术说明称协商"will be guided by"永久住所、重要利益中心等常见顺序（技术说明）。
• 有律所文章把它描述为逐级适用的自动规则，与条约原文不一致【不确定】。
• 实务含义（推断）：持绿卡、主要生活在中国的人，单方面报 Form 8833 主张中国居民身份，依据较弱。

长期绿卡持有人的弃籍风险。 长期居民（15 个纳税年度中至少 8 年持绿卡）一旦按税约被视为外国居民，并以 8833、8854 通知 IRS，即视为结束长期居民身份，可能触发弃籍税（IRS）。

中美税约的政治风险。

• 2025 年特朗普政府评估终止中美税约（美中贸易全国委员会）。
• 2025-08-01 提出的 H.R. 4848 以“解放军攻台”为终止条件，此后没有进展（GovInfo）。
• 按条约第 28 条，终止通知须在某一日历年 6 月 30 日当日或之前经外交途径发出，次年 1 月 1 日起失效。截至检索日，未见 2026-06-30 前发出通知的报道，所以税约最早也要到 2028-01-01 才可能终止（推断）。
• 税约本来就不涵盖遗产税和 §4371 消费税。即使终止，对寿险和遗产税也没有直接影响（推断）。

2.3 加拿大：家人在哪里，通常就是居民

居住联系。 CRA 认为三项“几乎总是重要”的居住联系是：住所、配偶或同居伴侣、受抚养人。本人离开而家人留在加拿大的，家人“通常是重要居住联系”（CRA Folio S5-F1-C1 ¶1.11、¶1.13）。其他规则：

• 非居民一年在加拿大累计逗留 183 天以上，视为全年居民。
• 按税约被认定为另一国居民的，依 250(5) 视为非居民（同上 ¶1.32、¶1.37）。

中加税约。 1986 年签署。个人双重居民依次按永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍判断，仍不能确定的由主管当局协商（加拿大财政部）。2010 年启动的更新谈判没有公开结果（加拿大财政部公告）。

宇航员家庭的含义（推断）。 在内地工作的一方通常仍是加拿大居民，要申报全球收入。要主张非居民身份，只能走税约加比规则，而且常常落到“重要利益中心”这一项上，结果不确定。

2.4 香港与新加坡：没有遗产税，继承看住所

• 香港遗产税适用于 2006-02-11 以前的死亡个案，此后取消（香港税务局）。
• 新加坡遗产税对 2008-02-15 及以后的死亡取消（IRAS）。
• 香港对继承的法律适用：不动产看所在地法，动产看死者的住所地法。住所在内地的人，其香港存款按中国继承法分配（Stevenson, Wong & Co.）。

2.5 常见身份组合一览