合伙企业不交税，合伙人交：s.96 穿透、有限合伙的风险额、负 ACB 与 T5013 到底谁要报（Partnerships and the T5013 Return）

核实日期：2026-09-13｜现行口径：2026 税年（会计期间在 2026 年结束的合伙）｜复核：2027-06-30（T5013 指南每年 6 月前后改版，申报条件是行政政策，可以不经立法改动） 法条依据指向《所得税法》(Income Tax Act, ITA) 现行合订本（Act current to 2026-06-21）；申报条件与罚则指向加拿大税务局 (Canada Revenue Agency, CRA) 指南 T4068 现行版（页面日期 2026-06-01）。

两个人合伙开一家店，第一年报税时几乎一定会问三个问题：合伙企业要不要自己报一张所得税表？T5013 是什么、我们要不要报？两人之间写个协议把利润多分给收入低的那个人，行不行？这一页写给三种读者：在列治文、素里、多伦多和朋友或亲戚合伙做生意、或者合伙买出租房的家庭；公司课学到一半、发现合伙企业在公司与独资之间还夹着一层规则的学员；以及准备做小生意报税实务、要替客户判断「这到底算不算合伙」的从业者。读完你应该能做到三件事：说清合伙收入为什么落在合伙人自己的 T1 或 T2 上、落在哪一年；按 T4068 逐条判断一个合伙当年要不要报 T5013，报的话哪天截止、迟了罚多少；算出一个合伙人手上权益的调整后成本基数 (adjusted cost base, ACB)，并判断它变成负数时会不会立刻被当成资本利得。

一、制度设计与底层逻辑：合伙是一个「算账单位」，不是纳税人

1.1 税法不定义合伙，只规定合伙怎么算

《所得税法》没有给「合伙」下定义。CRA 在所得税解释文件 Folio S4-F16-C1 里说得很直白：法律承认合伙存在、规定了合伙交易的税务后果，但一个安排算不算合伙，要回到所在省或地区的合伙法去判断；最高法院在三宗案件里确认了这一点，即便合伙是在加拿大境外设立的也一样（CRA）。所以税法这一侧只做一件事：规定合伙的收入怎么算、算完落到谁头上。

这件事写在 ITA s.96(1)。条文的结构是一连串「视同」：计算合伙人的收入时，把合伙当成一个在加拿大居住的独立的人，把合伙的税年当成它的会计期间，合伙的每一项活动（包括持有财产）都当成是这个「独立的人」在做，逐个来源算出收入或亏损（加拿大联邦法规库）。算出来之后，s.96(1)(f) 把合伙从某一来源得到的收入，按份额计入合伙人在合伙税年结束的那一个税年的收入里（加拿大联邦法规库）。

CRA 的小生意页面把这句法条翻成了一句人话：合伙本身不就经营结果缴纳所得税，也不提交年度所得税申报表；每个合伙人把自己那一份收入或亏损，报在个人、公司或信托各自的申报表上（CRA）。

1.2 「穿透」推出来的四个后果

第一，合伙没有自己的税率。个人合伙人按个人边际税率交，公司合伙人按公司税率交。同一家合伙店，两个合伙人适用的税率可以完全不同。

第二，分到的是收入份额，不是拿到手的钱。s.96(1)(f) 计入的是「份额」，不看合伙当年有没有把钱分出去。钱留在合伙账上，合伙人照样要交税；反过来，合伙人从合伙提走的钱（提款）本身不是收入，它影响的是权益的成本基数（第二节 2.3）。

第三，亏损也穿透。合伙的经营亏损按份额落到合伙人身上，个人合伙人可以用它抵自己的其他收入——这是合伙与公司最大的不同之一，也是有限合伙「风险额」规则存在的原因（1.4）。

第四，时间点跟着合伙的会计期间走。有个人合伙人的合伙，会计期间原则上不能晚于历年末结束（s.249.1(1)(b)），所以绝大多数华人家庭的小合伙，会计期间就是 1 月 1 日到 12 月 31 日。

1.3 三种合伙：普通、有限、有限责任

普通合伙 (general partnership) 是默认形态。Folio 的归纳是：除有限合伙与有限责任合伙等特定情形外，普通法下的合伙人对合伙经营中产生的债务一般承担连带责任 (jointly and severally liable)；反过来，参与者对经营债务不承担连带责任，通常说明合伙并不存在（CRA）。CRA 小生意页面还补了一句实务上很要命的话：只要在通常经营范围之内，任何一个合伙人的行为都约束合伙（CRA）。

有限合伙 (limited partnership, LP) 是省法规定的一种特殊合伙，至少有一名普通合伙人承担无限责任，有限合伙人的责任以其出资为限。Folio 特别说明，有限合伙人是「参与程度决定是否为合伙人」这条一般规律的例外——有限合伙人本来就不参与经营（CRA）。

有限责任合伙 (limited liability partnership, LLP) 常见于专业人士。它与有限合伙在税法上的区别，关键在 s.96(2.4)：一个合伙人如果按合伙所适用的法律责任受限，就是税法上的「有限合伙人」；但如果法规限制的只是「因其他合伙人或雇员的过失、不当行为而产生的债务」的责任，这种限制不算（加拿大联邦法规库）。所以 LLP 的合伙人一般不会因为「有限责任」四个字就被套上有限合伙人的风险额限制。至于某个 LLP 的合伙协议与省法规具体怎么写，要回省法与协议原文逐份核。

1.4 为什么要给有限合伙人一个「风险额」上限

亏损穿透给了一个明显的套利空间：用少量出资买进一个有限合伙份额，合伙借大量的钱做亏损，亏损按份额落到投资人身上抵高税率收入，而投资人最多只赔出资。s.96(2.1) 把这条路堵住：有限合伙人从经营（农业经营除外）或财产分到的亏损，只能在其风险额 (at-risk amount) 以内扣除（加拿大联邦法规库）。

风险额的定义在 s.96(2.2)，结构是「加三项、减两项」：权益的 ACB，加上期末时本期分到的收入份额，再减去合伙人（或与其非公平交易的人）欠合伙的钱，以及任何用来减轻其亏损影响的保障、补偿、收入担保之类的利益（加拿大联邦法规库）。「减去保障」这一项是整条规则的牙齿——出资之外还签了回购承诺或补偿协议的，风险额会被压下去。

超出风险额、这一年扣不掉的部分，成为有限合伙亏损 (limited partnership loss, LPL)。T4068 的说明是：LPL 可以无限期向后结转，在以后该有限合伙人对这个合伙有正的风险额时扣除（CRA）。

1.5 谁与谁在博弈

第一个战场是收入分给谁。 合伙协议可以自由约定分配比例，税法原则上跟着协议走。但 s.103(1) 规定，分配比例的主要理由可以合理认为是减少或推迟税款的，每个合伙人的份额改按「在所有情况下合理」的数额计算；s.103(1.1) 更直接：互相之间非公平交易的合伙人（比如夫妻、父母子女），分配份额如果考虑到各自投入的资本、为合伙付出的劳动等因素不合理，就视同为合理的数额，「不论协议如何约定」（加拿大联邦法规库）。

第二个战场是 CRA 看不看得见。 合伙不交所得税，但 CRA 需要知道钱分给了谁。T5013 申报就是这张「分配清单」。它的申报门槛决定了哪些合伙对 CRA 是透明的、哪些只靠合伙人各自申报——这是第二节 2.1 的主题。

第三个战场是退出。 合伙人提款可以超过自己的出资加累积收入，权益的 ACB 就变成负数。税法对「积极参与的普通合伙人」和「有限合伙人、被动合伙人」处理不同：前者在处置权益时才算，后者每个会计期末都要算（2.3）。

1.6 错报的法律后果

T5013 迟报是按天罚的：s.162(7.1) 规定罚款为 $100 与「$25 × 迟报天数（最多 100 天）」两者取大，所以封顶 $2,500（加拿大联邦法规库）。这笔罚款是罚合伙本身，与合伙人个人报税是否迟交无关。屡犯另有 s.162(8)（2.2）。

CRA 对合伙可以作出合伙层面的决定 (determination)：s.152(1.4) 允许 CRA 就合伙某会计期间的收入、亏损、扣除等作出决定，并向每一位当期合伙人发出决定通知；时限是申报期限或实际申报日（取较晚者）起三年，除非每一位合伙人都签了豁免（CRA）。这意味着合伙账错了，会一次性影响所有合伙人的报表。

二、2026 税年现行规则与数字

2.1 T5013 谁要报：逐条对 T4068

法定义务在 Income Tax Regulations 第 229(1) 条：凡在加拿大经营业务的合伙、加拿大合伙 (Canadian partnership)、以及指定投资流转合伙 (SIFT partnership)，都要提交合伙信息申报。但 T4068 紧接着说，依 CRA 行政政策，其中一部分合伙不需要申报（CRA）。行政政策划出的「必须报」条件如下，满足任何一条即须申报：

两个口径必须照原文做（CRA）。$2,000,000 那条是「加」不是「减」：把全球总收入与全球总费用的绝对值相加，而不是像算净利那样收入减费用。一家收入 $1,300,000、费用 $900,000 的合伙，净利只有 $400,000，但两者相加是 $2,200,000，已经过线。$5,000,000 那条用成本不用净值：全球全部有形与无形资产的成本数，不考虑折旧。

加拿大合伙的定义在 ITA s.102(1)：所有合伙人在相关时点都是加拿大居民的合伙（法条原文，见 加拿大联邦法规库 所在的同一合订本）。

不需要申报的合伙怎么告诉合伙人各自的份额？ T4068 给了两个选项：把当期财务报表交给每位合伙人；或者自愿提交申报并给每位合伙人开 T5013 单 (T5013 slip)（CRA）。不需要报 T5013，不等于合伙人不用报这笔收入——个人合伙人依然要在 T2125 上报自己那一份经营收入，并按 T4002 指南填写；收到 T5013 单的个人合伙人要把它附在 T1 上（CRA（1、2））。

2.2 申报期限、要交哪几张表、迟了罚多少

截止日看合伙人是谁，而且看的是整个会计期间，分层合伙要一路穿到最终的合伙人 (end members)（CRA）：

T5013 单要在截止日之前寄出、当面交付或以电子方式送达每位合伙人。合伙在正常期末之前停止全部业务的，所有未报的申报在「停业后 90 天」与「本来的截止日」之间取较早者（Reg 229(6)，CRA）。

要交的表：T5013 FIN（合伙财务申报）与附表 T5013 SCH 1、SCH 50、SCH 100、SCH 125、SCH 141（投资俱乐部可免 SCH 141），适用时加 SCH 140，再加每位合伙人的 T5013 单和汇总表 T5013 SUM，全部是必交件。一个历年内提交超过五份信息申报（单）的，必须通过互联网提交（CRA）。

罚则（CRA、加拿大联邦法规库）：

屡犯罚的三个条件照 s.162(8) 原文：该期已被罚过迟报罚；CRA 已依 s.233 向合伙人正式送达申报要求；前三个会计期间中任何一期也被罚过迟报罚（加拿大联邦法规库）。「每名合伙人每月 $100」这个基数会随人数放大，这正是人多的合伙最怕的一条。

2.3 合伙权益的 ACB：加什么、减什么、什么时候变

合伙人手上的合伙权益 (partnership interest) 是一项资本财产，出售时要算资本利得。它的 ACB 从「取得权益的成本」起步，按 s.53 逐年调整（加拿大联邦法规库）：

加项，s.53(1)(e)：主要是合伙人在此前已结束的各会计期间里分到的收入份额（第 (i) 目），另有分到的资本股息、合伙收到的人寿保险赔款等份额。减项，s.53(2)(c)：主要是此前已结束的各会计期间分到的亏损份额（第 (i) 目，但已计入 LPL 的部分除外），以及合伙人在该时点之前收到的利润或资本分配（第 (v) 目，即提款）。

措辞的时间差是本节最容易出错的地方。收入份额要等会计期间结束之后才加进 ACB，提款却在收到时就减。 所以一个在年中大额提款的合伙人，年内某个时点的 ACB 可能是负数，等期末一过、当期收入份额加进来又转正。

负 ACB 什么时候变成真金白银的资本利得，取决于你是哪一类合伙人：

s.40(3.1)：会计期末时，如果合伙人是有限合伙人，或者自成为合伙人以来一直是「指定合伙人」(specified member)，那么按 s.40(3.11) 公式算出的负数部分，视同在该会计期末处置权益的收益（1994 年 2 月 22 日已持有、且在期末属于「除外权益」(excluded interest) 的除外）（加拿大联邦法规库）。「指定合伙人」在 s.248(1) 定义：有限合伙人，加上那些既没有积极参与合伙非融资业务、也没有以个人身份定期持续大量从事同类业务的合伙人（加拿大联邦法规库）。

s.40(3.12) 给了一个对冲：之前因 s.40(3.1) 被视同产生过收益的，以后某个会计期末可以在不超过已确认收益的范围内，选择确认一笔视同亏损（加拿大联邦法规库）。

积极参与的普通合伙人不适用 s.40(3.1)。他的负 ACB 不会每年被拿出来课税，而是在处置权益时由 s.100(2) 收回：计算处置收益时，除 s.40(1) 算出的数外，另加上「减项总额超过成本加加项总额」的那一段（加拿大联邦法规库）。换句话说，负 ACB 不会消失，只是推迟到卖出或退出那一天。

2.4 有限合伙人的风险额：一张计算顺序表

这张表是机制，没有年度数字，2024 至 2026 税年未见条文变化（本次只核了 2026-06-21 合订本，历年修订另核）（加拿大联邦法规库、CRA）。

三、实务流程：从「算不算合伙」到每个合伙人的报表

第一步，先判断是不是合伙。 普通法各省的合伙法把合伙定义为「以营利为目的、共同经营业务的人之间存在的关系」。最高法院据此归纳出三个基本要件：两人或以上经营业务、共同、以营利为目的（CRA）。Folio 同时列了法院参考过的要素：各方为共同事业投入金钱、财产、劳力、知识或技能；对标的有共同财产权益；分担利润与亏损；相互享有控制或管理权；以合伙名义报税；共同银行账户；以合伙名义与第三方往来（CRA）。没有一条是单独决定性的，法院的做法是综合所有事实去判断各方实际做了什么，是否与「共同营利经营」的意图一致。

三条「不算」同样出自省法（Folio 1.5，CRA）：公司或社团不是合伙；联权共有、分权共有、共同财产或部分所有权，本身不会就其所持有之物构成合伙，不论共有人是否分享其使用产生的利润；分享毛收入本身不构成合伙。另外，合伙登记了不等于合伙存在——在合伙法里，这类声明不能压过实际事实（Folio 1.6）。CRA 小生意页面也提醒反方向：一个简单的口头协议就足以成立合伙（CRA）。

魁北克不适用普通法合伙法，而是《魁北克民法典》第 2186 条的合伙合同定义：两方或以上本着合作精神约定开展一项活动（包括经营企业），以财产、知识或活动出资，并分享由此产生的金钱利润（CRA）。

第二步，定会计期间与分配比例。 有个人合伙人的，会计期间原则上在历年末结束。分配比例看合伙协议，但要能经受 s.103 的检验（1.5）。

第三步，按合伙是「独立的人」算出每个来源的收入。 经营、专业、佣金、农业、渔业、出租、投资收入逐项分开计算（T4068 第 7 章的工作底稿要求，CRA）。

第四步，逐条过 2.1 表，决定要不要报 T5013。 要报的，按合伙人构成定截止日（2.2），准备 T5013 FIN 与全部附表、每人一张 T5013 单。不要报的，把财务报表发给每位合伙人，或自愿申报。

第五步，每个合伙人各自申报。 个人合伙人在 T1 上附 T2125（或农业、渔业对应表），公司合伙人在 T2 上报，信托在信托申报表上报（CRA）。有限合伙人按 2.4 表处理亏损。

第六步，每年期末更新每位合伙人的 ACB 台账。 期初数、上期收入份额加项、上期亏损份额减项、本期提款减项，逐人逐年记。是有限合伙人或指定合伙人的，期末 ACB 为负时按 s.40(3.1) 报视同收益。

第七步，GST/HST 单独判断。 见第四节。

CRA 会怎么核。 合伙层面的决定会同时发给全体合伙人；合伙人个人报的份额与 T5013 单或财务报表对不上，是最常见的核查触发点。T4068 要求保留为取得合伙人社保号所做努力的证据（例如挂号信的日期与名单），以便证明「已尽合理努力」（CRA）。

四、联邦之外：GST/HST、省法与魁北克

4.1 GST/HST：合伙是「人」，登记的是合伙

所得税把合伙当算账单位，消费税不一样。GST/HST 备忘录 2-1 写道：《消费税法》(Excise Tax Act) s.123(1) 把「人」定义为个人、合伙、公司、遗产、信托以及各类团体；就 GST/HST 而言，合伙被视为一个人，这一点与所得税法不同。依 s.272.1(1)，一个人以合伙人身份所做的事，视为合伙在其活动过程中所做；合伙从事商业活动的，登记的是合伙，不是各个合伙人（CRA）。CRA 小生意页面同样提醒：合伙作为独立的人，在加拿大提供应税供应的，可能需要登记并收取 GST/HST（CRA）。

小供应商门槛怎么算，要注意「关联」：同时以独资身份经营的个人合伙人，其独资业务的应税供应一般不与合伙的合并计算，除非该个人与合伙构成关联 (associate)；依 s.127(3)(a)，一个人连同其关联人有权分享的合伙利润超过一半的，即与合伙关联，关联人必须合并应税供应额来判断是否属于小供应商（CRA）。门槛金额与快速法等制度，见本课 ca-business-03 一讲。

还有一个细节：备忘录 2-1 在「商业活动」定义里，把全部成员都是个人的合伙在「没有合理营利预期」下进行的业务排除在外（CRA）。所以一个几乎不以营利为目的的家庭合伙，GST/HST 上未必构成商业活动——但这条的判断标准和所得税上的「以营利为目的」不是同一份文件，要分开核。

4.2 省法决定合伙存不存在

第一节已经说过，合伙是否存在要回省或地区的合伙法。卑诗、安大略等普通法省份各有合伙法规，用的是「以营利为目的共同经营业务」这个定义；魁北克用民法典第 2186 条（CRA）。同一个安排，在不同省的法律下结论可能不同，跨省合伙先问合伙协议适用哪个省的法律。有限合伙与有限责任合伙也都是省法产物，登记与责任限制的具体规则回省法原文。

4.3 合伙之外的「像合伙」：合营

Folio 另列了合营 (joint venture)。它同样不是法定概念，是否存在也回省法。税务法院在一宗案件中提出合营的三个特征：对标的有共同财产权益；相互享有控制与管理权；业务目标限于一项或少数几项事业（CRA）。与合伙相比，合营要求「相互控制」，而合伙即使只由一个合伙人管理，也不妨碍认定为共同经营。合营在所得税法上不是纳税人，不能有自己的会计期间，也不能自己申领 CCA（Folio 1.21）。

五、历史变革

解释文件的换代。 CRA 关于「什么是合伙」的现行口径是 Folio S4-F16-C1，2015 年 5 月 5 日首次发布时取代并废止了原解释公报 IT-90；现行版本自 2015 年 11 月 26 日起生效（CRA）。考试口径或旧资料引用 IT-90 的，内容方向大体延续，但引用时应改指 Folio。

负 ACB 规则的祖父条款。 s.40(3.1) 至今保留一处例外：合伙人在 1994 年 2 月 22 日已持有、且在会计期末属于「除外权益」(excluded interest) 的，不适用期末视同收益（加拿大联邦法规库）。这说明这条规则是在那个时点前后引入的；遇到持有三十年以上的老合伙份额，要单独核祖父资格。

有限责任合伙的责任限制被专门排除在「有限合伙人」之外。 s.96(2.4)(a) 的括号把「只限制因他人过失而生之责任」的法规排除（加拿大联邦法规库），说明立法者有意把专业人士的 LLP 与投资型有限合伙区别对待：前者的合伙人仍然实际承担自己经营的风险，不需要风险额这道闸。

T5013 申报条件是行政政策，可以随指南改。 法定义务在 Reg 229(1) 是「所有合伙都要报」，现行的 $2,000,000 / $5,000,000 等条件是 CRA 行政上的豁免范围（CRA）。坊间流传的「超过 5 人」说法，本页在现行官方页面找不到依据，它是否来自某个旧版行政口径待核；2026 税年一律按 2.1 表判断。也因为是行政政策，每年指南改版都要重看这一节——这就是本页复核日定在 2027 年 6 月底的原因。

六、案例

案例一 · 列治文两位朋友合伙开茶饮店：不用报 T5013，但照样要报税

情景（示例）。 小林和阿辉在列治文合伙开一家茶饮店，没有注册公司，只有一份两页的合伙协议：利润与亏损六四分，会计期间为历年。2026 年店里收入 $620,000，费用 $540,000，净利 $80,000；设备与装修的成本合计 $180,000。两人都是个人，没有其他合伙人。小林年初出资 $30,000，阿辉 $20,000；年内小林陆续提款 $55,000，阿辉提款 $25,000。

适用规则。 先判是不是合伙：两人共同出资、共同经营、分担盈亏、以营利为目的，符合省法的三要件（CRA）。再逐条过 T5013 条件：收入与费用绝对值合计 $1,160,000，未超过 $2,000,000；资产成本 $180,000，未超过 $5,000,000；不是分层合伙，没有公司或信托合伙人，没有流转股，CRA 也没有书面要求——2026 税年不需要报 T5013（CRA）。

算出的数。 小林的收入份额 $48,000、阿辉 $32,000，各自在 2026 年 T1 的 T2125 上申报，与两人各提了多少钱无关（s.96(1)(f)，加拿大联邦法规库）。ACB：小林 2026 年底前是 $30,000 − $55,000 ＝ −$25,000；会计期间结束之后，加上 2026 年收入份额 $48,000，变成 $23,000（s.53(1)(e)(i)、(2)(c)(v)，加拿大联邦法规库）。小林是积极经营的普通合伙人，不是指定合伙人，期末那个负数不触发 s.40(3.1)（加拿大联邦法规库（1、2））。

变量一改，结论就翻。 如果阿辉为了「方便开发票」把自己的份额转给他名下的一家控股公司持有，合伙从此有了公司合伙人，不论规模多小，都要报 T5013；合伙人是一个个人加一家公司，属于混合情形，截止日取 2027 年 3 月 31 日与 5 月 31 日中较早者，即 2027 年 3 月 31 日（CRA）。如果晚交 40 天，迟报罚是 40 × $25 ＝ $1,000（s.162(7.1)，加拿大联邦法规库）。

常见错报。 以为「不用报 T5013 就不用报这笔收入」，或者按提款额而不是按份额报收入。

案例二 · 素里一对夫妻共同持有出租房：共有不等于合伙，协议也改不了分配

情景（示例）。 素里的周先生和周太太各持一半产权，共同持有一套出租的联排屋，2026 年租金收入 $36,000，费用 $22,000。朋友建议两人签一份「家庭合伙协议」，把租金收入的 90% 分给没有工作的周太太，省下周先生的高边际税。

适用规则。 第一层，这是不是合伙。Folio 援引的省法写明：共有产权本身不构成合伙，分享毛收入本身也不构成合伙（CRA）。夫妻只是共同持有一处出租物业、收取租金，不能仅凭共有与分租金就认定为税法上的合伙；而签一份协议、甚至去登记，也不能单独创造一个合伙——法院看的是实际经营事实（Folio 1.6、1.13）。是否构成合伙必须按具体事实个案判断，本页不替任何具体家庭下结论。

第二层，即便被认定为合伙，夫妻属于非公平交易关系，s.103(1.1) 规定分配份额若不考虑各自投入资本与劳动而不合理，就视同为合理数额，不论协议怎么写（加拿大联邦法规库）。两人各出一半产权、共同管理，90 比 10 的分法很难说合理。

算出的数。 按各自产权份额，净租金 $14,000 各计 $7,000，各自申报（出租收入的具体报法见个人课物业一讲）。

常见错报。 以为「写个合伙协议就能随意分收入」；或者反过来，因为「我们两个人一起收租」就去报 T5013、领合伙的企业号——共有物业通常不是合伙，贸然按合伙处理并不能让它变成合伙；Folio 还提示，不属于合伙财产的，与合伙财产相关的 CCA 规定不适用（Folio 1.22）。

案例三 · 多伦多一位有限合伙人：亏损扣到风险额为止，负 ACB 每年都算

情景（示例）。 多伦多的钱女士 2026 年初出资 $50,000 买进一个投资型有限合伙的份额，没有向合伙借钱，也没有任何回购、补偿或收入担保安排。合伙会计期间为历年，2026 年分给她的经营亏损是 $70,000。2027 年合伙没有收入，却向每位有限合伙人发放了分配，她收到 $8,000。

2026 年。 期末风险额 ＝ ACB $50,000，加本期收入份额 0，减欠合伙的钱 0、减保障利益 0 ＝ $50,000（s.96(2.2)，加拿大联邦法规库）。本年可扣亏损 $50,000，其余 $20,000 成为 LPL，无限期结转（s.96(2.1)、T4068，CRA）。ACB 减去分到的亏损份额，但已计入 LPL 的 $20,000 不减，所以 2027 年初 ACB 是 $0 而不是 −$20,000（s.53(2)(c)(i)，加拿大联邦法规库）。

2027 年。 收到 $8,000 分配时 ACB 即减为 −$8,000（s.53(2)(c)(v)）。钱女士是有限合伙人，2027 年会计期末负 ACB $8,000 视同处置权益的收益，在 2027 年报资本利得（s.40(3.1)，加拿大联邦法规库）。她 2026 年结转下来的 $20,000 LPL 此时仍然用不上，因为风险额不是正数。

常见错报。 把 $70,000 亏损全部扣掉；或者把 LPL 部分也从 ACB 里减掉，结果 2027 年把视同收益算成 $28,000。

七、常见错报与自查清单

1. 给合伙企业单独报一张所得税表，或以为合伙「交过税了」。 识别方法：问一句「这笔收入在谁的 T1、T2 或 T3 上」。合伙本身不交所得税、不报年度所得税表（CRA）。
2. 错误说法：用「合伙人超过 5 人」判断 T5013。 识别方法：底稿里只要出现人数门槛，整段按 2.1 表六条重判；10 个个人合伙人的小合伙可以不报，两人合伙也可能必须报。
3. 把 $2,000,000 条件算成净利。 识别方法：看底稿是收入减费用还是收入加费用。原文是两个绝对值相加。
4. 资产条件用账面净值。 识别方法：看是否扣了累计折旧。原文用全球全部资产的成本数。
5. 有公司或信托合伙人的小合伙没报。 识别方法：会计期间内任何时候出现过公司、信托或另一个合伙作合伙人，就要报，与规模无关。
6. 混合合伙人按五个月算截止日。 识别方法：只要不是「全部是公司」，截止日就不会晚于次年 3 月 31 日。
7. 按提款额报收入。 识别方法：对照份额与提款两列数。报的是份额，提款只减 ACB。
8. 有限合伙人亏损全扣。 识别方法：看有没有算期末风险额，保障、补偿、欠合伙的钱有没有减掉。
9. ACB 台账把当期收入份额提前加进去。 识别方法：收入份额只能在会计期间结束之后加，提款在收到时就减。
10. 给积极经营的普通合伙人每年报负 ACB 收益，或给有限合伙人漏报。 识别方法：先判是不是有限合伙人或一直是指定合伙人，再决定走 s.40(3.1) 还是等处置时的 s.100(2)。
11. 以为夫妻签了合伙协议就能随意分配收入。 识别方法：非公平交易合伙人之间的分配要经 s.103(1.1) 按资本与劳动检验合理性。
12. 每个合伙人各自登记 GST/HST。 识别方法：从事商业活动的合伙，登记的是合伙本身（CRA）。
13. 把共有出租房当合伙处理。 识别方法：先问有没有「共同经营业务」，共有产权与分租金本身不构成合伙。

转入与转出合伙：只点到为止。 个人把资本财产、存货等转给自己作为合伙人的加拿大合伙时，可以与全体其他合伙人共同选择，按 s.85(1)(a) 至 (f) 的方式以选定金额转让（s.97(2)，加拿大联邦法规库）。合伙把财产转给一家应税加拿大公司、对价包含公司股份的，可以用 s.85(2) 选择；如果合伙在转让后 60 天内清算、清算前除公司给的对价外没有其他财产，另有 s.85(3) 的规则（加拿大联邦法规库）。选择表的填法、选定金额的上下限与对价设计，放在公司课的 ca-corporate-04-shareholder-loans-s85-abil-windup 一讲；要不要从合伙改成公司，先读 ca-business-05-incorporate-or-not。

下一步练习：122

术语双语对照

来源

法条（现行合订本，Act current to 2026-06-21）：s.96(1)、(1)(f)、(2.1)、(2.2)、(2.4) 合伙收入穿透、有限合伙人亏损限制、风险额与有限合伙人定义（加拿大联邦法规库）· s.40(3.1)、(3.11)、(3.12) 负 ACB 视同收益与其后的选择亏损（加拿大联邦法规库）· s.53(1)(e)、(2)(c) 合伙权益 ACB 加减项（加拿大联邦法规库）· s.97(2) 转入合伙选择（加拿大联邦法规库）· s.85(2)、(3) 合伙转公司（加拿大联邦法规库）· s.100(2) 处置合伙权益时收回负 ACB（加拿大联邦法规库）· s.103(1)、(1.1) 不合理分配（加拿大联邦法规库）· s.162(7)、(7.1)、(8) 罚则（加拿大联邦法规库）· s.248(1) 指定合伙人（加拿大联邦法规库）。s.102(1)、s.249.1(1)(b) 引自同一合订本。

CRA：指南 T4068 合伙信息申报（页面日期 2026-06-01；须报条件、示例、截止日、罚则、T5013 FIN 附表、合伙层面决定）（CRA）· 小生意「合伙」页（页面日期 2026-08-17）（CRA）· 所得税 Folio S4-F16-C1「什么是合伙」（CRA）· GST/HST 备忘录 2-1 必须登记（页面日期 2026-06-12）（CRA）。